Дипломная работа на тему: Особенности организации аудиторской проверки расчетов по претензиям покупателей

Введение

В процессе осуществления своей деятельности предприятия вступают хозяйственные связи с разными предприятиями, организациями и лицами. Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Расчеты могут быть как внешними, так и внутренними, а организации могут выступать как продавцами так и покупателями. распространенными видами внешних расчётов являются: расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары, расчеты с покупателями и заказчиками. От состояния этих расчетов во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность. Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния.

Нередко, при несоблюдении условий договоров, снижении качества продукции и по ряду других причин к предприятию предъявляются претензии со стороны покупателя. При заключении договоров его участники в соответствующем разделе должны предусмотреть возможные случаи возникновения разногласий и способы их разрешения, с этой целью проводится претензионная работа в организациях.

Рациональная организация расчетов, правильность постановки их учета предупреждают негативные последствия по этим операциям. Четкая организация расчетов между продавцами и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств. В связи с этим возникает необходимость проведения аудиторской проверки расчетных операций. Аудит является независимой экспертизой финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета (документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета), соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству РФ, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Учет расчетов по претензиям ведется на счете 76 субсчета "Расчеты по претензиям". При их анализе аудитору необходимо обратить внимание на своевременность и правильность оформления претензионных документов, обоснованность претензий к проверяемому предприятию, правильность корреспонденции счетов, правильность ведения аналитического учета в разрезе каждой предъявленной и полученной претензии.

В крупных строительных организациях (как у заказчика, так и у подрядчика) для претензионно-исковой работы, как правило, создают обособленное структурное подразделение, отдел, отделение или службу. В небольших организациях, не располагающих необходимыми финансовыми ресурсами для создания такого подразделения, или при малых объемах работ претензионную работу ведет бухгалтер (один из работников бухгалтерии).

Актуальность изучения вопросов, рассматриваемых в работе, обусловлена тем, что тщательно поставленный учет расчетов по претензиям покупателей оказывает значительное влияние на финансовые результаты предприятия (суммы штрафов, пеней, неустоек (расходы организации) уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль; аудиторская проверка помогает выявить недостатки в претензионной работе предприятия, дать рекомендации по ее совершенствованию.

Целью данной дипломной работы является: изучение особенностей проведения аудита расчетов по претензиям покупателей (на примере ОАО "Сода").

Исходя из актуальности темы необходимо решить следующие задачи:

. Рассмотреть теоретические и нормативные основы аудита расчетов по претензиям

.Проанализировать динамику основных экономических показателей рассматриваемого предприятия

.Рассмотреть особенности подготовки, планирования и проведения аудита по претензиям покупателей

. Разработать предложения по совершенствованию учетного процесса в ОАО "Сода"

Объектом исследования является промышленное предприятие (ОАО "Сода"), г. Стерлитамак.

Предметом исследования - порядок проведения аудита бухгалтерского учета (расчеты по претензиям покупателей - субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям") в ОАО "Сода".

Информационную базу исследования составляют следующие источники:

. Законодательные и нормативные документы.

. Бухгалтерская отчетность, управленческая документация, учредительные документы.

. Научные источники (монографическая и учебная литература).

. Периодическая печать.

Правовая среда, в рамках которой функционирует ОАО "Сода" - нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет и отчетность в России. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" занимает верховенствующее положение в системе остальных законов, используемых в работе. Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них являются обязательными к применению (ФЗ "О бухгалтерском учете", ПБУ), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

Методической основой работы является метод анализа состояния бухгалтерского учета предприятия в отношении расчетов по претензиям покупателей: изучение теоретических, нормативных основ аудита расчетов по претензиям, а также его прикладных аспектов (стандартов и общей методики проведения аудиторской проверки).

Глава 1. Теоретические аспекты аудита расчетов по претензиям покупателей в строительстве

.1 Сущность и нормативно-законодательная база аудита расчетов по претензиям покупателей

Аудит является независимой экспертизой финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета (документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета), соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству РФ, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия.

Целью аудита является - выражение мнения по поводу достоверности финансовой отчетности, оказание услуг, помощь, сотрудничество с клиентом, выявление недостатков с целью их устранения и наказания виновных.

Нормативные документы, используемые при аудите расчетов по претензиям покупателей:

. Гражданский кодекс РФ. Части I и II.

. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ МФ РФ от 29.07.1998 № 34н)

. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ МФ РФ от 31.10.2001 № 94н)

. Налоговый кодекс РФ. Части I и II.

. Федеральный закон "О внесении изменений и дополнений в часть II Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства РФ о налогах и сборах" (Федеральный закон от 06.08.2001 № 110-ФЗ)

. Закон РФ от 07.02.92 № 2300-1 "О защите прав потребителей".

.ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" (Приказ МФ РФ от 09.12.1998 № 60н)

. ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" (Приказ МФ РФ от 06.07.1999 № 43н)

. ПБУ 9/99 "Доходы организации" (Приказ МФ РФ от 06.05.1999 № 32н)

. ПБУ 10/99 "Расходы организации" (Приказ МФ РФ от 06.05.1999 № 33н)

. "Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)", и " О порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" (Утверждено постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552 с изменениями и дополнениями, утвержденными Постановлениями от 12.07.1999 № 794 и 31.05.2001 №420)11. Правила (стандарты) аудиторской деятельности.

. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

. Методические рекомендации " О порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации". Приказ Минфина РФ от 28.06.2000г. № 60н.

. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ.

. Инструкция МНС РФ от 15.06.2000 г. № 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".

Источниками информации для аудита указанных расчетов являются: для проверки указанных расчетов являются счета-фактуры, акты о возврате денежных сумм, форма № КМ-4, кассовые чеки, накладные, товарные отчеты, доверенности, акты приемки товара, претензионные акты, книга продаж, учетные регистры(ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счету 76, субсчету "Расчеты по претензиям", Главная книга, итоговая (годовая) отчетность.

Движение товара от продавца к покупателю осуществляется в рамках договора купли-продажи. В соответствии с пунктом 1 статьи 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

При этом статьей 484 ГК РФ определено, что покупатель обязан принять переданный ему товар, за исключением случаев, когда он вправе предъявить претензию продавцу и потребовать замены товара или отказаться от исполнения договора купли-продажи.

ГК РФ допускаются следующие случаи возврата или обмена товара:

) нарушение условия о количестве товара. В соответствии с пунктом 1 статьи 466 ГК РФ если продавец передал в нарушение договора купли-продажи покупателю меньшее количество товара, чем определено договором, покупатель вправе, если иное не предусмотрено договором, либо потребовать передать недостающее количество товара, либо отказаться от переданного товара и от его оплаты, а если товар оплачен, потребовать возврата уплаченной денежной суммы;

) нарушение условия об ассортименте товаров. Согласно пункту 1 статьи 468 ГК РФ при передаче продавцом предусмотренных договором купли-продажи товаров в ассортименте, не соответствующем договору, покупатель вправе отказаться от их принятия и оплаты, а если они оплачены, потребовать возврата уплаченной денежной суммы;

) передача товара ненадлежащего качества. Пунктом 2 статьи 475 ГК РФ определено, что в случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору: отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы; потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору;

) передача некомплектного товара. Согласно пункту 2 статьи 480 ГК РФ в случае невыполнения продавцом в разумный срок требования покупателя о доукомплектовании товара, покупатель вправе по своему выбору: потребовать замены некомплектного товара на комплектный; отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной денежной суммы;

передача товара без тары и (или) упаковки либо в ненадлежащей таре и (или) упаковке. В соответствии со статьей 482 ГК РФ случаях, когда подлежащий затариванию и (или) упаковке товар передается покупателю без тары и (или) упаковки либо в ненадлежащей таре и (или) упаковке, покупатель вправе потребовать от продавца затарить и (или) упаковать товар либо заменить ненадлежащую тару и (или) упаковку, или же предъявить к нему требования, вытекающие из передачи товара ненадлежащего качества, т. е. отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы ли же потребовать замены товара.

Возврата товара может потребовать и продавец, например, в случае отказа покупателя от оплаты товара (статья 486 НК РФ).

Таким образом, претензии и возврат покупателем товара возможны при ненадлежащем исполнении договора купли-продажи одной из сторон. При принятии к рассмотрению полученной претензии юридическая служба поставщика проверяет соответствие правил ее оформления нормам действующего законодательства Российской Федерации, договорным и правовым отношениям с покупателем, правомочность ее предъявления, соблюдение сроков представления. В связи с тем что претензионная работа предполагает документальное оформление ее результатов, претензия принимается к рассмотрению в том случае, если она предъявлена в письменной форме и подписана руководителем организации - покупателя или лицом, на то уполномоченным. [5, с.23]

В претензии пострадавшая сторона должна описать допущенные поставщиком нарушения договорных обязательств и доказательства его вины со ссылками на положения заключенного между сторонами договора, статьи Гражданского кодекса Российской Федерации, другие нормативные акты и предъявить соответствующие требования - сумму претензии и ее обоснованный расчет. К претензии прилагаются подлинные документы, подтверждающие предъявленные заявителем требования, или надлежащим образом заверенные копии либо выписки из них, если эти документы отсутствуют у другой стороны: договоры, счета - фактуры, платежные поручения и т.п. Если необходимые документы не приложены, они должны быть запрошены у заявителя претензии с указанием срока представления. При неполучении затребованных документов к указанному сроку претензия рассматривается на основании имеющихся документов. [6, с.123]

В претензии должны отражаться следующие основные сведения: требования заявителя; сумму претензии; обоснованный расчет суммы претензии, если претензия подлежит денежной оценке; обстоятельства, на которых базируются требования, и доказательства, их подтверждающие, со ссылкой на соответствующий законодательный или нормативный, акт; перечень прилагаемых к претензии документов и других доказательств; иные сведения, необходимые для урегулирования спора. Во избежание разногласий по поводу даты поступления претензии и прилагаемых документов (в некоторых случаях - и по поводу самого факта получения претензии) целесообразно претензию отправлять заказным или ценным письмом, по телеграфу телетайпу, а также с использованием иных средств связи, обеспечивающих фиксирование отправления претензии, либо вручать под расписку. К претензии прилагаются подлинные документы, подтверждающие предъявленные заявителем требования, или надлежащим образом заверенные копии либо выписки из них, если этих документов нет у другой стороны.[4, с. 124]

Претензия рассматривается в течение срока, который установлен соглашением сторон. Максимальные или минимальные сроки рассмотрения претензий (по поставкам материально-производственных запасов и расчетам за строительную продукцию) в настоящее время законодательством не установлены. Однако исходя из требований бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения максимальным сроком следует считать один месяц, чтобы результаты рассмотрения претензий могли быть учтены при расчете налоговой базы по налогу на прибыль и некоторым другим налогам за ближайший отчетный период.

Ответ на претензию, отправляется заказным или ценным письмом по телеграфу, телетайпу, а также с использованием иных средств связи, обеспечивающих фиксирование отправления ответа на претензию, либо вручается под расписку. В случае, полного или частичного отказа в удовлетворении претензии или неполучении в срок ответа на претензию заявитель вправе предъявить иск в арбитражный суд.[8, с.12]

Для того, чтобы аудиторская организация получила знания о деятельности аудируемого лица в объеме, достаточном для выявления и понимания событий, финансово-хозяйственных операций и методов работы, необходимо проанализировать различные стороны финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Данная информация используется аудитором в дальнейшем при оценке неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля, а также при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур.

Оглавление

- Введение

- Особенности организации аудиторской проверки расчетов по претензиям покупателей .1 Сущность и нормативно-законодательная база аудита расчетов по претензиям с покупателями

- Организационно-экономическая характеристика ОАО Сода

- Планирование или подготовительный этап аудита

- Последовательность проведения аудиторской проверки расчетов по претензиям покупателей Глава 2. Совершенствование системы учета расчетов по претензиям покупателей на ОАО Сода

- Ошибки, выявленные на предприятии по результатам проведенной аудиторской проверки

- Рекомендации по совершенствованию учетного процесса и устранению выявленных нарушений

- Экономический эффект от внедрения на предприятии предложенных рекомендаций Заключение

- Список литературы

- Приложения

Заключение

Промышленность - отрасль материального производства, создающая фонды производственного назначения. Положительная динамика производственного развития, в свою очередь, требует постоянного привлечения заемного капитала или существенного увеличения собственного капитала организации. При этом наблюдается достаточно высокий интерес со стороны потенциальных покупателей, инвесторов, в том числе и иностранных, к российским организациям осуществляющим производственную деятельность.

Список литературы

1. Гражданский кодекс РФ (части первая и вторая)- М.: Проспект, 2011.

2. Налоговый кодекс РФ: Части первая и вторая. - М.: Юрайт - Издат, 2010.

. Трудовой кодекс РФ. - М.: Юрайт - М, 2011.

. Уголовный кодекс РФ. - М.: ПРИОР, 2010.

. Кодекс РФ об административных правонарушениях. - М.:Проспект, 2011.

. Бюджетный кодекс РФ. - М.: Проспект, 2010.

. Закон РФ от 07.02.92 № 2300-1 "О защите прав потребителей"

. Федеральный закон от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах".

. ФЗ " Об аудиторской деятельности" от 7 августа 2004 г. № 113-ФЗ.

. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности

. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

. Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

. Постановление Правительства РФ от 8 июля 1997 г. № 835 "О первичных учетных документах".

14. Приказ Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета и финансово-хозяйственной деятельности организаци и Инструкции по его применению".

15.Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ. Утверждены приказом Министерства строительства РФ от 04.12.95 г. № БЕ-11-260 по согласованию с Минэкономики и Минфином РФ от 28.11.95 г.

. Адамс Р. Основы аудита: Пер. с англ. - М.: Аудит: ЮНИТИ, 2010.-398 с.

. Аренс Э.А., Лоббек Дж.К.: Аудит: Пер.с американского пятого изд. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 558 с. - (Серия по бух учету и аудиту UNCTC).

. Алборов Р.А.: Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство "Дело и Сервис", 2010. - 432 с.

. Барышников Н.П.: Организация и методика проведения общего аудита. Издание 5-е, переработанное и дополненное - М.: Информационно - издательский дом "Филинъ", Рилант, 2009. - 656 с.

. Гутцайт Е.М.: Отечественные правила (стандарты) аудита и их использование / Гутцайт Е.М., Островский О.М., Ремизов Н.А. - М.: "ФБК- Пресс", 2008.- 384 с.

.Касьянова Г.Ю.: Документооборот в бухгалтерской и налоговом учете: прак. рек. для бухгалтера и руководителя/Касьянова Г.Ю,, Котко Е.А., Топольская Е.Б. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Статус-Кво, 1999. - 477 с.

.Ланина И.Б.: Первичные документы в бухгалтерском и налоговом учете: - 2-е изд., испр. и доп. - М.: Омега-Л, 2010. - 216 с.

. Подольский В.И.: Аудит: Учебник для вузов / В.И.Подольский, А.А.Савин, Л.В.Сотникова и др.; - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ- ДАНА, Аудит, 2010. - 583 с.

. Пошарстник Е.Б., Мейксин М.С.: Бухгалтерский учет и аудит. В 2-х томах: практ. пособие с коммент. - 2-е изд., доп и перераб. - М.: изд. Торг.Дом "Герда", 2011. - 472 с.

.Робертсон Дж.: Аудит: Пер. с англ./Аудиторская фирма "Контакт". - М.: KPMG, 2009. - 496 с.